Сроки уплаты налогов и сборов, как устанавливается порядок оплаты

Уплата налога является обязательной для граждан и предприятий. Но также важно вовремя производить уплату. Несвоевременное внесение налогового платежа грозит начислением пени, а невнесение налога вовсе – штрафными санкциями. Порядок исчисления и сроки уплаты налога регламентируются налоговым законодательством РФ.

Законодательная база

Вся 58-я статья НК полностью посвящена порядку и срокам уплаты налогов: она устанавливает вид платежа, периодичность перечисления, способ определения налоговой ставки. Статья устанавливает следующее:

Уплата может быть частичной или полной. Разовая уплата суммы предполагает отсутствие авансовых платежей в течение года. Налогоплательщики при определении необходимости вносить авансы руководствуются как федеральным, так и региональным законодательством и НПА.
Оплата может быть как в наличной, так и в безналичной форме. Разрешается внесение средств в кассу или перечисление со счета на счет.
НК также допускает уплату налогов в инвалюте. Это допустимо в том случае, если плательщик является иностранной организацией – нерезидентом страны и в некоторых других случаях.

Стандартно уплата осуществляется через банк по платежному поручению. В некоторых случаях может быть применен особый порядок уплаты. Например, платёж может быть проведен через кассы органов местного самоуправления, сельских, поселковых советов, отделения связи и прочее.
Сроки уплаты разнятся в зависимости от типа налога. Местные сборы и налоги уплачиваются по нормам законов и актов, действующим в конкретном регионе. При некоторых обстоятельствах срок внесения платежа может быть сдвинут максимально на один год. Порядок изменения сроков уплаты налога и сбора также устанавливается НК РФ.
Налоговое нарушение срока уплаты карается начислением пени в процентном исчислении к сумме задолженности.

Сроки

Сроки (налоговый период) и порядок уплаты налога разнятся в зависимости от его вида:

Налог на прибыль. Сроки и порядок уплаты налога на прибыль устанавливаются местными властями, но ориентируются на нормы 286-й статьи НК. Так, квартальный взнос необходимо уплатить не позже, чем оканчивается срок сдачи квартальной декларации.

Налог по окончании года также вносится в бюджет не позже даты, установленной для сдачи годовой декларации. Ежемесячный платеж предприятие должно внести до 28 числа месяца, который следует за отчетным. В целом почти все предприятия вносят платежи помесячно. Перечень тех юрлиц, которые могут воспользоваться авансовой уплатой, указан в 3 пункте 286-й статьи.

Транспортный налог. Как правило, отчетным периодом выступает год. Хотя на региональном уровне разрешено установить обязанность уплаты авансовых взносов.

Платеж вносится по месту прохождения регистрации ТС. Физлица уплачивают сбор по уведомлению, в котором и указан срок оплаты. Для предприятий конечный срок – после 1 февраля следующего года.

Порядок и сроки уплаты транспортного налога определяет региональный орган власти.

Порядок и сроки уплаты земельного налога. Земельный сбор физлицами также вносится в срок, установленный местной властью. Для коммерческих субъектов эта дата – 1 февраля года, который последует за отчетным.

Единый налог уплачивается (вместе с подачей отчетности) до 20 числа первого месяца последующего периода. Порядок и сроки уплаты единого налога установлены в соответствии с федеральным законодательством.

По общему правилу уплата всегда может производиться только по окончании периода. Порядок установления срока уплаты налогов – месяц, квартал (три месяца), полугодие, 9 месяцев или полный календарный год. Уплата производится после сдачи отчетности в ФНС, в которой и происходит подсчет суммы, подлежащей внесению в бюджет.

Порядок уплаты

При расчете с бюджетом плательщик обязан соблюдать определенные нормы:

обязанность вносить платежи своевременно или досрочно;
уплачивать налоги самостоятельно (другой порядок может быть предусмотрен местными НПА или федеральным законодательством);
оплачивать наличными или безналичным способом;
по общему правилу вносить платеж в российской валюте.

Обязанности по перечислению сборов и налогов могут считаться исполненными в случае:

в кассу банка предъявлена платежка на перечисление суммы налога со счета организации, если на нем имеется достаточная для платежа сумма;
внесение в лицевой счет предприятия записи о том, что было сделано перечисление в бюджет;
физлицо внесло в кассу банка, отделения связи, органа самоуправления, сельсовета определенную сумму для перечисления в казну;
было вынесено судебное решение о том, что излишне перечисленные суммы налогов или штрафов зачислены в качестве платежа;
внесение декларационного платежа (упрощенный порядок декларирования дохода физлица).

Налог не может считаться уплаченным в том случае, когда:

банк вернул или плательщик отозвал самостоятельно денежные средства, ранее внесенные для перечисления в бюджет;
плательщик или уполномоченный государственный орган отозвал поручение на перечисление налога;
орган местной администрации или отделение связи вернуло плательщику-физлицу деньги за уплату налога;
в квитанции или платежном поручении была допущена ошибка в реквизитах получателя – федерального казначейства, наименовании банка и так далее;
в случае, когда плательщик обращается в банк для списания с его счета средств в бюджет в виде налога, а по счету имеются требования кредиторов, обязанность по перечислению средств осуществляется в порядке первоочередности – первому в очереди кредитору, который заявил права на средства плательщика.

Порядок и сроки уплаты должны соблюдаться неукоснительно. ФНС обеспечивает уплату различными способами: требованием, залогом или арестом имущества, наложением штрафа и начислением пени.

Сроки уплаты налогов и сборов, как устанавливается порядок оплаты — Должник

Знать порядок и сроки уплаты налога обязан каждый частный предприниматель. Если своевременно не выплатить все положенные долги государству, то предприятие ждет серьезная административная ответственность. В 2018 году обязательные взносы и выплаты увеличились, а новый закон отрегулировал более жестокое наказание за сокрытие реального дохода.

Особенности системы налогообложения в России

Понятие «налоговая система» применяется к целому комплексу различных мер, законов и правил. Основное правило следующее: любое ИП или юридическое лицо должно направлять платежи в казну государства один раз в определенный период. Налоги платятся по ставке, обычно определяемой процентом от добычи.

Также необходимо платить таможенную пошлину на перевозимое имущество. Предусмотрен процент от выигрыша в лотерее или нахождения клада. Если лицо скрывает свою прибыль, отказывается уплачивать налог или выплачивает его не полностью, накладывается административная ответственность.

Срок уплаты налога

Обратите внимание! Размер ежемесячных выплат можно установить по отчетам, регулярно сдаваемым в налоговую. При этом организация может подвергнуться проверке с целью установления сокрытия реальной прибыли. Ответственность за такое деяние несет как владелец предприятия, так и главный бухгалтер.

Какие налоги бывают?

Есть несколько видов налоговых сборов:

НДС. Определенный процент от стоимости услуги или товара, например, квартиры. Часто входит в стоимость.
Акциз. Накладывается в момент производства на товары массового потребления, в том числе бензин, вино и табак.
Подоходный налог. Процент от реальной прибыли физического или юридического лица.
Налог на прибыль. Относится непосредственно к организациям.
За добычу полезных ископаемых.
За водопользование.
Пошлина. Используется в судах, на таможне, при оформлении патента или предоставлении иных услуг государством.
На имущество, основные средства предприятия.
За организацию игорного бизнеса.
На транспорт. Исчисление налогообложения в данном случае регулируется стоимостью авто.
На землю.
На пользование недрами.
За пользование природными богатствами.

Подоходный налог составляет 13%

Порядок уплаты и взыскания алиментов

Порядок уплаты местных налогов и сборов устанавливается статьей 58 Налогового кодекса РФ (8-я глава 4 раздела первой части). Ознакомиться с очередностью погашения долгов может любой желающий ― это полезная информация как для владельцев фирм, так и для бухгалтерского отдела.

Описать правила, по которым требуется уплатить налог, можно следующим образом:

Оплатить сбор или пошлину необходимо за один раз, за исключением особых случаев, также указанных в кодексе.
Нельзя нарушать сроки, указанные в законе.
Можно воспользоваться как наличным, так и безналичным способом.
Оплатить налог необходимо в течение месяца после получения квитанции.

Последовательность оплаты

Кто освобождается от уплаты налога на недвижимость

Несмотря на то что в этом направлении регулярно появляются новые изменения, сроки уплаты налогов и сборов все еще устанавливаются только Налоговым кодексом. Поэтому при возникновении каких-либо спорных моментов стоит обратиться к законодательству.

Важно! Если человек не знает, какой налог платить первым, он начинает со сборов на прибыль организации. Сейчас это около 20% от общей прибыли плюс дополнительные ставки за какие-то государственные бонусы. Отдать этот долг предполагается не позднее 28 числа текущего месяца.

НДС определяется как 18%, уже заранее включенные в стоимость товара. Его необходимо уплачивать в течение 3 месяцев нового налогового периода равными долями. В некоторых ситуациях оплата должна проходить сразу, в течение одного месяца. Срок ― не позднее 25 числа.

Оплата налога

Акциз определяется долей производимого и реализованного товара за истекший отчетный период. Его стоимость считается по литрам, упаковкам или штукам. Напрямую зависит от того, какая именно компания занимается продажей и для каких целей используется продукция. Первую долю нужно платить до 25 числа текущего месяца, а вторую ― не позднее 15 числа.

Налог на доход физических лиц оплачивается раз в год. Оплатить его стоит не позднее 15 июля. Просчитывается доход именно прошлого, а не текущего налогового периода. Размер ― около 13%.

За добычу ископаемых следует заплатить до 8%. В некоторых случаях ставка рассчитывается в зависимости от того, как объем природных богатств был добыт фирмой за один месяц. Платится в период до 25 числа текущего месяца.

За использование воды следует заплатить до 20 числа. Любые просрочки могут привести к серьезным штрафам. Определяется в зависимости от того, в каких реках и в каких объёмах выкачивается вода. Также рассчитывается в процентной ставке в зависимости от того, сколько километров акватории используется.

Интересно! Налог на пользование водой, животными ресурсами и лесным фондом рассчитывается по формуле за тонну или одно животное. На зверей уплачивается единоразово в тот же момент, когда оформляется лицензия. Для водных и биологических ресурсов ― 10% единоразово и фиксированная ставка до 20 числа каждого месяца.

Государственная пошлина выплачивается в тот же момент, когда была оказана услуга. Сумма зависит от региона, а также от субъекта, помогающего гражданину РФ с какой-нибудь сферой его жизни.

Для объектов сельского хозяйства есть специальный сбор в 10%. Его нужно оплатить не позднее, чем 25 числа в текущий отчетный период. Годовой сбор ― не позднее 31 марта. Система упрощенного налогообложения просит выплатить от 6% до 15%. Сделать это нужно по такому же принципу ― до 25 числа. Раз в год соблюдаются следующие сроки: 31 марта или 30 апреля.

На заметку! За патент стоит заплатить в течение определенного времени, пока он действует. При этом оплату можно вносить как равными долями, так и единоразово.

Все страховые взносы оплачиваются в районе 15 числа. Если до этого времени платеж не поступил на счет, он считается просроченным.

Задолженность по налогам можно проверить на портале Госуслуги

Пени и штрафы

Срок уплаты транспортного налога

Если не соблюдать указанные сроки, то налоговая имеет право наложить на предприятие штраф. Обычно это сумма находится в пределах от 20% до 40% от неуплаченного долга. При сокрытии части доходов эта сумма составляет от 200 до 400 тысяч.

Если вовремя выплачивать все необходимые взносы государству, никаких проблем не возникнет. Чтобы не получать штрафы, достаточно быть ответственным директором или бухгалтером.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Изменением срока уплаты налога (сбора) признается перенос установленного законодательством срока на более поздний период, что равнозначно предоставлению налогоплательщику кредита. При этом за пользование таким своеобразным кредитом предусматривается уплата процентов, как правило, более льготных по сравнению с процентами за коммерческие банковские кредиты.

Срок уплаты налога не может быть изменен в случаях (п. 1 ст. 62 НК РФ):

возбуждения уголовного дела, связанного с нарушением налогового законодательства;
рассмотрения дела о налоговом правонарушении, связанного с несоблюдением налогового законодательства;
достаточных оснований для предположения о том, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств либо собирается выехать за пределы РФ.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора, являются:

по федеральным налогам (сборам) — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;
по региональным и местным налогам (сборам) — финансовые органы субъекта Федерации и муниципального образования совместно с налоговыми органами по местонахождению (месту жительства) налогоплательщика;
по налогам (сборам), подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, — Федеральная таможенная служба (ФТС России) или уполномоченные ею таможенные органы;
по государственной пошлине — уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины;
по единому социальному налогу — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный проводить контроль и надзор в области налогов и сборов совместно с органами соответствующих государственных внебюджетных фондов.

Виды изменения срока уплаты и сроки уплаты налогов

Вид изменения срока уплаты налога	Срок предоставления
Отсрочка, рассрочка	До одного года
Инвестиционный налоговый кредит	От одного года до пяти лет

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий трех лет, может быть предоставлена по решению Правительства РФ.
Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов, не превышающая пяти лет, может быть предоставлена по решению министра финансов РФ.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога (сбора) предоставлена в связи со стихийным бедствием или в результате задержки финансирования из бюджета, то на сумму задолженности проценты не начисляются.

Если рассрочка или отсрочка по уплате налога предоставлена по основаниям 3-5, на сумму задолженности начисляются проценты по ставке, равной 1/2 ставки рефинансирования Банка России.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) подается в уполномоченный орган и рассматривается в течение одного месяца. Решение направляется налогоплательщику в трехдневный срок.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога (сбора) должно содержать:

данные о налоге, по уплате которого предоставляется отсрочка (рассрочка);
сведения о сроках, порядке уплаты задолженности и начисленных процентах;
в необходимых случаях — документы об имуществе, которое является предметом залога.

Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена под залог имущества. В этом случае решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества между налогоплательщиком и налоговым органом.

Отказ в предоставлении отсрочки (рассрочки) должен быть мотивированным.
Инвестиционный налоговый кредит — изменение срока уплаты налога, когда организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока в определенных пределах уменьшить свои Платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

проведение организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В данном случае максимально возможный кредит — 30% стоимости приобретенного организацией целевого оборудования;
осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья и материалов. В данном случае сумма кредита определяется по согласованию между уполномоченным органом и заинтересованным лицом;
выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению. В данном случае сумма кредита также определяется по согласованию между уполномоченным органом и заинтересованным лицом;
выполнение организацией государственного оборонного заказа.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение проводится по каждому налоговому платежу до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите. Суммы, на которые уменьшаются налоговые платежи, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей, определенных по общим правилам.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение одного месяца и в обязательном порядке согласуется с финансовыми органами. Такое решение служит основанием для заключения с налогоплательщиком договора об инвестиционном налоговом кредите.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать:

налог, по которому предоставляется инвестиционный налоговый кредит;
порядок уменьшения налоговых платежей;
сумму кредита;
срок действия договора;
начисляемые на сумму кредита проценты;
порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов.
документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.

Ставки процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом должны быть не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

Копию договора организация представляет в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Порядок и условия применения инвестиционного налогового кредита регламентируется ст. 66 НК РФ.

Действие отсрочки, рассрочки, налогового или инвестиционного налогового кредита прекращается в случаях:

уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов по истечении установленного срока;
по решению уполномоченного органа при нарушении налогоплательщиком условий предоставления отсрочки, рассрочки.

В последнем случае при досрочном прекращении отсрочки или рассрочки налогоплательщик должен уплатить недополученную сумму задолженности и процентов на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора по ставке рефинансирования Банка России.

Действие договора о налоговом или инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по согласованию сторон или решению суда.

Если налогоплательщик нарушил условия договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита, то договор расторгается. При этом налогоплательщик обязан уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора по ставке рефинансирования Банка России.

При уплате налога (сбора) с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает еще и пени.

Порядок и сроки уплаты налогов

В соответствии со статьей 57 Налогового кодекса РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются Налоговым кодексом РФ применительно к каждому такому действию.

Уплата налога (в наличной или безналичной форме) производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты) — физические лица могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

В этом случае местная администрация и организация федеральной почтовой связи обязаны:

а) принимать без взимания дополнительной платы наличные денежные средства в счет уплаты налогов, правильно и своевременно перечислять их в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства по каждому налогоплательщику (налоговому агенту);
б) организовать учет принятых в счет уплаты налогов и перечисленных денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации по каждому налогоплательщику (налоговому агенту);
в) выдавать при приеме денежных средств налогоплательщикам (налоговым агентам) квитанции по форме и в порядке, утверждаемым Федеральной налоговой службой;
г) представлять по запросам налоговых органов документы, подтверждающие получение и перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
д) местная администрация обязана в течение пяти дней со дня приема наличных денег внести их в банк или организацию федеральной почтовой связи для перечисления в бюджетную систему РФ.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу:
федеральных налогов — Налоговым кодексом РФ;
региональных и местных налогов — соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога нс указан в этом налоговом уведомлении (статья 58 НК РФ).

Определение Конституционного суда РФ от 10 декабря 2002 г.

№ 284-0 «По запросу Правительства Российской Федерации о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации «Об утверждении определения платы и се предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, загрязнение отходами, другие виды вредного воздействия» и статья 7 Федерального закона «О введение в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указывают, что «установить налог или сбор можно только законом или только путем прямого перечисления в законе существенных элементов налогового обязательства». Это не означает, что правовое регулирование налогов и сборов должно быть во всем одинаковым. Налоги и сборы как обязательные платежи в бюджет имеют различную правовую природу.

Налог — индивидуально безвозмездный платеж в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор — взнос, уплата которого плательщиками является одним из условий совершения в отношении него компетентными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Указанное различие предполагает и различный подход к установлению обязательных платежей в бюджет: налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и все перечисленные в НК РФ элементы; при установлении же сборов элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам. Следовательно, по смыслу положений статей 8, 17 НК РФ во взаимосвязи со статьей 57, пункт «з» статьи 71, пункт 3 статьи 75, пункт 1 статьи 76 Конституции РФ, вопрос о том, какие именно элементы обложения сбором должны быть закреплены в законе об этом сборе, решает сам законодатель исходя из характера данного сбора.

В соответствии с пунктом 2 статьи 17 НК РФ в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Налоговым кодексом установлено, что «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере» (пункт 1 статьи 56 НК РФ).
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное нс предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Пленум Верховного суда РФ и Пленум Высшего арбитражного суда РФ в совместном Постановлении от 11 июня 1999 г.

№ 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действии части первой Налогового кодекса РФ» (пункт 6) отмечал, что «при возникновении споров о том, имеет ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиками налоговой льготы при составлении налоговой декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде».

Пленум Высшего арбитражного суда РФ в Постановлении от 28 февраля 2001 г.

№ 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ» в пункте 14 обращает внимание на то, что по смыслу положений пункта 2 статьи 17 НК РФ и пункта 5 статьи 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации (а после введения в действии статьи 12 НК РФ — ее пунктов 2—4) дополнительные налоговые льготы по федеральным налогам могут быть установлены региональным или местным законодательством лишь в отношении сумм, подлежащих зачислению в региональный или местный бюджет, и только в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом».

Порядок и сроки уплаты налога

Сроки и порядок уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникаетне ранее даты получения налогового уведомления,в этом случае налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяцасо дня его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в уведомлении.

Уплата налога производится или разовой уплатой всей суммы налога или уплатой в течение налогового периодаавансовых платежей. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. В этом случае местная администрация и организация федеральной почтовой связи обязаны:

принимать денежные средства, правильно и своевременно перечислять их в бюджетную систему РФ на соответствующий счет казначейства по каждому налогоплательщику. При этом плата за прием денежных средств не взимается;
вести учет принятых и перечисленных платежей по каждому налогоплательщику;
выдавать при приеме средств налогоплательщикам квитанции, подтверждающие прием средств;
представлять в налоговые органы по их запросам документы, подтверждающие прием от налогоплательщиков средств и их перечисление..

Средства, принятые местной администрацией от налогоплательщика в форме, в течение 5 дней со дня их приема подлежат внесению в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему РФ.

В случае, если в связи со стихийным бедствием или иным обстоятельством непреодолимой силы средства, принятые от налогоплательщика, не могут быть внесены в установленный срок в банк или организацию федеральной почтовой связи, указанный срок продлевается до устранения таких обстоятельств.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных обязанностей они несут ответственность в соответствии с законодательством. Порядок уплаты федеральных налогов установлен Налоговым кодексом.

Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом.

Эти же правила применяются также в отношении порядка уплаты авансовых платежей, пеней и штрафов (ст. 58 Кодекса).

Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, задолженность по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

правительством РФ — по федеральным налогам и сборам;
исполнительными органами государственной власти субъектов РФ, местными администрациями — по региональным и местным налогам (ст. 59 Кодекса).

Налоговые льготы

Согласно ст. 56 Кодекса, льготами по налогам признаются предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог, либо уплачивать его в меньшем размере.

Льготы не могут носить индивидуальный характер. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. Льготы являются элементом налогообложения и важным инструментом налогового регулирования.

В первой части Налогового кодекса отсутствует полный перечень льгот.

Налоговые льготы можно разделить на следующие группы.

налоговая амнистия – освобождение лица, совершившего налоговое правонарушение, от налоговых санкций;
освобождение от налога отдельных категорий плательщиков (от налога на имущество организации освобождены религиозные организации, организации уголовно-исполнительной системы Минюста);
возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов, пени, штрафов (ст. 78, 79 Кодекса);
изъятия – вывод из-под налогообложения отдельных объектов (не облагаются НДФЛ пенсии, стипендии);
каникулы – освобождение налогоплательщиков от уплаты налога на определенный период времени;
списание безнадежных ко взысканию недоимок, пеней И штрафов (ст. 59 Кодекса);
понижение ставок (по налогу на прибыль субъект РФ может понизить ставку, зачисляемую в своей бюджет с 18 до 13,5 % — ст. 284 Кодекса);
налогообложение консолидированных групп налогоплательщиков.

Налоговые скидки – льготы, направленные на уменьшение налоговой базы, они обычно связаны с расходами налогоплательщиков:

необлагаемый минимум (по НДФЛ);
налоговые вычеты – исключение из налоговой базы отдельных расходов, имущества;
скидки на истощение недр (применяются в США);
инвестиционные премии (налогоплательщик имеет право включать в состав расходов не более 30 % первоначальной стоимости основных средств — ст. 258 Кодекса);
ускоренная амортизация отдельных видов основных средств.

Изменение срока уплаты налога и сбора:

отсрочка или рассрочка по уплате налога – на срок, от одного до трех лет (ст. 64 Кодекса);

инвестиционный налоговый кредит — изменение срока уплаты налога на прибыль, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет, с последующей поэтапной уплатой кредита и процентов (ст. 66 Кодекса).